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個(gè)人轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)，必須先納稅申報(bào)再工商變更，本政策帶來的影響是什么？

發(fā)表于：2021-06-16
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政策


6月15日，深圳市稅務(wù)局與深圳市市場(chǎng)監(jiān)督管理局網(wǎng)站均發(fā)布通知。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，上述兩部門對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅實(shí)施聯(lián)合管理。新政策將從6月18日起施行。

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來越活躍，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來越頻繁。國(guó)家稅務(wù)總局此前公布的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》顯示，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，深圳稅務(wù)部門此前多次發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提醒。例如，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不可隨意定價(jià)。被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，自然人股東以明顯偏低價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，存在納稅風(fēng)險(xiǎn)，或需要補(bǔ)交稅收款項(xiàng)。

其實(shí)，出臺(tái)類似政策的不只是深圳，全國(guó)其他城市也有在逐步推進(jìn)。今年3月，廣州市市場(chǎng)監(jiān)管局和稅務(wù)局曾聯(lián)合發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局 廣州市市場(chǎng)監(jiān)督管理局關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告》。該通告明確，自2021年4月1日起，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。廣州市市場(chǎng)監(jiān)管和稅務(wù)部門將實(shí)行個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制，登記機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)共享的完稅憑證辦理股權(quán)變更登記。

本政策帶來的影響是什么？

1、先工商備案再稅務(wù)備案可能存在的影響
（1）大多數(shù)情況下代理習(xí)慣于下次工商變更之前再進(jìn)行稅務(wù)變更，因?yàn)槎悇?wù)備案需要攜帶公司的公章，多數(shù)時(shí)候公章都在公司保管。所以異地開辦公司的時(shí)候只能快遞或者現(xiàn)場(chǎng)送公章。這樣就導(dǎo)致了稅務(wù)信息平臺(tái)的信息滯后。
（2）根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）的要求：第五條，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人；第六條扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。但是實(shí)際上，部分受讓方，有延遲稅務(wù)申報(bào)和繳稅的心理，反正工商變更后就可以確權(quán)了，公開的信息也顯示受讓方已經(jīng)是新股東了。
 
2、先稅務(wù)備案再工商變更（前置納稅申報(bào)）可能存在的影響
如今深圳出了最新的要求：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理股東變更登記的，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門辦理變更登記前，應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門確認(rèn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為已完成納稅申報(bào)后，依照相關(guān)規(guī)定為被投資企業(yè)辦理股權(quán)變更登記。

最可能的影響是延長(zhǎng)公司注冊(cè)、變更的時(shí)間。如通告中第3點(diǎn)，納稅申報(bào)后稅務(wù)信息平臺(tái)和工商信息平臺(tái)同步納稅申報(bào)信息需要3個(gè)工作日，前期預(yù)約稅務(wù)部門申報(bào)還得按稅務(wù)部門的時(shí)間來定，北、上、廣、深等1線城市還好，如果一些地級(jí)城市效仿深圳則可能延遲1周以上。再如果是投資類公司的個(gè)人股東變更，還需金融辦前置審批，可能1個(gè)多月就過去了。就筆者實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來說，工商環(huán)節(jié)算是最效率的了。


那么繳稅是怎么個(gè)繳法呢？

自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)如果有“所得”（翻譯成大白話就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)成本，賺錢了）按所得部分繳納20%個(gè)人所得稅。
賣方是納稅義務(wù)人，買方是扣繳義務(wù)人，買方在付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的時(shí)候要幫稅務(wù)局代扣代繳。如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同里沒有特別就稅務(wù)負(fù)擔(dān)做約定，那這就意味著個(gè)人所得稅由賣方買單。
以前個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓都不大考慮稅的問題，以后股權(quán)轉(zhuǎn)讓中也會(huì)出現(xiàn)像房產(chǎn)買賣中常見的稅負(fù)買家承擔(dān)、“賣家實(shí)收”條款。
那么一元轉(zhuǎn)讓、平價(jià)轉(zhuǎn)讓、陰陽(yáng)合同行不行？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒賺錢、虧了，沒有“所得”，那就不用交稅了吧？
理論上可以這么說，但稅務(wù)局的同志目光如炬，慧眼識(shí)奸，早就看出來你的盤算了。

稅務(wù)總局67號(hào)文寫得清楚：“申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由的，主管機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！?

啥是明顯偏低呢？
比如：
（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；
（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；
（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；
（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅主要的程序性規(guī)定就是稅務(wù)總局2014年的67號(hào)文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告
（http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n363/c483569/content.html）


有什么辦法可以規(guī)避稅收嗎？

把股權(quán)放在小錢箱企業(yè)名下，以便稅收籌劃。隨著監(jiān)管趨嚴(yán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)裝傻不繳稅的好日子一去不復(fù)返了！
那么下一步就是考慮稅收籌劃了，怎么個(gè)籌劃法呢？第一步就是注冊(cè)間企業(yè)作為你的小錢箱，公司、有限合伙均可，把股權(quán)放在企業(yè)名下持有，不要把股權(quán)放在個(gè)人名下。
股權(quán)在個(gè)人名下，轉(zhuǎn)讓時(shí)買方要在股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中代扣代繳個(gè)人所得稅，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅是按次申報(bào)、一把一清的，幾乎沒有什么稅收籌劃的空間。
如果股權(quán)在企業(yè)名下，企業(yè)納稅是按年度收入減去成本、費(fèi)用、損失之后才是應(yīng)稅所得，這就有籌劃的空間。
變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊(cè)地，是常用的稅收籌劃方式。
為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方層面都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)出臺(tái)了財(cái)政返還政策，降低了實(shí)際的稅負(fù)率。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓后不過戶，股權(quán)代持，似乎是一種簡(jiǎn)單粗暴的方式。不去變更股權(quán)，稅務(wù)務(wù)局就無(wú)從知曉股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
但是，從稅法的角度來看，簽了股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（你可能為了繞過股權(quán)轉(zhuǎn)讓這四個(gè)字想個(gè)別的名稱，但實(shí)際上還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的意思）賣家收了錢，實(shí)現(xiàn)了所得就應(yīng)該納稅，以代持的方式規(guī)避納稅，除了權(quán)屬風(fēng)險(xiǎn)之外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是顯而易見的。

標(biāo)簽：深圳稅務(wù)籌劃